Налогообложение

В случае, если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель не перешли на специальные налоговые режимы, «по умолчанию» необходимо применять общий налоговый режим.

Применяя данный режим, налогоплательщики – юридические лица (т.е. организации) – должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты, и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

При применении общего режима налогообложения юридические лица и/или индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают следующие основные налоги:

– налог на добавленную стоимость;
– налог на имущество организаций;
– налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей);
– налог на доходы физических лиц.

Полный перечень налогов установлен статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

1. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Налоговым периодом по НДС является квартал.

Налоговая декларация по НДС предоставляется в налоговые органы по месту учета ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов РФ от 15 октября 2009 г. №104н.

2. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода уплачиваются квартальные авансовые платежи. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Отчетными периодами для них будут являться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Декларации по налогу на прибыль представляются организацией в следующие сроки:

• по итогам отчетного периода – не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода;
• по итогам календарного года – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то налоговые декларации представляются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого рассчитывается налог.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов РФ от 5 мая 2008 г. №54н.

3. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций.

Налоговый период – календарный год, отчетные периоды – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая отчетность предоставляется в налоговые органы в следующие сроки:

• по итогам отчетного периода – расчеты по авансовым платежам – не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода,
• по итогам календарного года – налоговые декларации в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу и порядки их заполнения утверждены приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. №27н.

4. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц.

Налоговым периодом является календарный год.

По окончании календарного года организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого периода и суммах начисленных и удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 13 октября 2006 года № САЭ-3-04/706@.

5. Налоговая декларация по транспортному налогу.

Налоговый период – календарный год, отчетные периоды для организаций – I квартал, II квартал, III квартал.

Налоговая декларация по налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Форма налоговой декларации по транспортному налогу утверждена приказом Минфина России от 13 апреля 2006 года №65н, а форма налогового расчета по авансовым платежам – приказом Минфина России от 23 марта 2006 года №48н.

6. Налоговая декларация по земельному налогу.

Налоговый период – календарный год, отчетные периоды – I квартал, II квартал, III квартал.

Налоговая декларация по истечении налогового периода представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу утверждены приказом Минфина России от 16 сентября 2008 года №95н.

7. Единая (упрощенная) налоговая декларация.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 10 июля 2007 года №62н.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п.2.1 ст.346.2 НК РФ).

Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.

С 01.01.2017 к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять ЕСХН, отнесены организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Речь идет об услугах, которые относятся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (посев сельхозкультур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и пр.).

Переход на данную систему налогообложения имеет добровольный характер и осуществляется путем подачи в территориальный налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявления, составленного в произвольной форме или по форме, рекомендованной ФНС России (форма заявления (№26.1-1) о переходе на ЕСХН, утвержденного Приказом МНС России от 28.01.2004 №БГ-3-22/58 (в ред. от 17.08.2005).

При этом в заявлении необходимо указать долю дохода от реализации произведенной собственными силами сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) в общем доходе от всех видов деятельности за предшествующий год. Эта доля должна быть не менее 70 процентов.

Перейти на ЕСХН можно:

1. в общем порядке с начала налогового периода (календарного года), подав заявление о переходе на уплату ЕСХН с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога;

2. с момента регистрации юридического лица или постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя, подав заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года.

До 31 декабря срок подачи уведомления для действующих организаций/ИП (для перехода на ЕСХН со следующего календарного года).

В течение 30 дней с даты постановки на учёт организация/ИП может подать уведомление о применении ЕСХН.

Применяя ЕСХН, налогоплательщик освобождается от уплаты следующих налогов:

ОРГАНИЗАЦИИ

• налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств);

• налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями);

• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности);

• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями);

• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Декларация по ЕСХН представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом организациями и индивидуальными предпринимателями только по итогам налогового периода, т.е. один раз в год. Однако уплачивается налог два раза в год: один раз по итогам полугодия и один раз по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании 1 полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу (статья 346.9 Налогового кодекса). Убыток, полученный по итогам налогового периода можно в полном объеме перенести на следующий налоговый период.

Необходимо знать, что:

– если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН, то до конца налогового периода он не вправе перейти на иные режимы налогообложения (п. 3 статьи 346.3 Налогового кодекса);

– если по итогам года нарушены условия применения ЕСХН налогоплательщик обязан в месячный срок после истечения налогового периода пересчитать налоги по общему режиму налогообложения за весь прошедший год с уплатой пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним (п. 4 статьи 346.3 Налогового кодекса);

– если налогоплательщик нарушил условия применения ЕСХН и пересчитал налоги по общей системе налогообложения, то снова перейти на уплату ЕСХН он сможет только через год работы на ином режиме налогообложения (п. 7 статьи 346.3 Налогового кодекса).

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

- средняя численность работников не более 100 человек;
- размер дохода по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, не должен превышать 150 млн. рублей;
- остаточная стоимость имущества не более 100 млн. руб.

Отдельные условия для организаций:
- Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;
- Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы;
- Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей.

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:

ОРГАНИЗАЦИИ
• налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
• налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
• налога на добавленную стоимость.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ
• налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
• налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ;
• налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА

Добровольная процедура перехода. Существует два варианта:

1. Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций

Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление.

2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения

Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря.

Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности об уплате ЕНВД.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы».

СТАВКИ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА

Расчет налога производится по следующей формуле: Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов.

Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

Если налогоплательщик перешел на УСНО, то до конца года он не имеет права отказаться от применения этого режима налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода нарушены условия применения УСНО, налогоплательщик обязан пересчитать налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения (пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса).

Если были нарушены условия применения УСНО, то снова перейти на УСНО налогоплательщик сможете только через год работы на общем или ином режиме налогообложения (пункт 7 статьи 346.13 Налогового кодекса).

Применяя УСНО, налогоплательщик вправе по отдельным видам деятельности при соблюдении требований статьи 346.25.1 Налогового кодекса перейти на патентную систему налогообложения, если это позволяет законодательство того субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик осуществляет эти виды деятельности.

При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности:

• розничная торговля;
• общественное питание;
• бытовые, ветеринарные услуги;
• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
• распространение и (или) размещение рекламы;
• услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
• услуги по временному размещению и проживанию;
• услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
• услуги стоянок.

ЗАМЕНЯЕТ НАЛОГИ

Для юридических лиц:

1. Налог на прибыль организаций
В отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

2. Налог на имущество организаций
В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

3. Налог на добавленную стоимость
В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Для индивидуальных предпринимателей:

1. Налог на доходы физических лиц
В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

2. Налог на имущество физических лиц
В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

3. Налог на добавленную стоимость
В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА

Юридические лица

Индивидуальные предприниматели

ПРОЦЕДУРА ПЕРЕХОДА

С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя)

Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган.

Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года (ст. 346.28 НК РФ).

Для того чтобы рассчитать налог ЕНВД, необходимо воспользоваться специальной формулой.

ЕНВД = (БД X ФП X К1 X К2×15%)

где:
ЕНВД — величина налога в рублях (за один месяц);
БД — базовая доходность, установленная налоговым законодательством (по определённому виду деятельности);
ФП — физический показатель деятельности индивидуального предпринимателя (количество работников, площадь торгового помещения и прочее в зависимости от вида услуг, которые предоставляет ИП);
К1 — коэффициент-дефлятор, который устанавливается на год Правительством;
К2 — корректирующий коэффициент, который утверждается по каждому виду услуг (органами местного самоуправления региона), сроком на 1 год и более; 15% — действующая ставка ЕНВД.

К1 для ИП на ЕНВД в 2018 году составляет 1,868. Следовательно, налоговая нагрузка на предпринимателей, применяющих ЕНВД, в новом 2018 году увеличится в части расчета и уплаты ЕНВД, которая зависит от К1. Напомним, К1 для ЕНВД до этого оставался неизменным в течение трех лет.

К2 для ИП на ЕНВД в 2018 году может составлять от 0,005 до 1 пунктов (коэффициент К2 можно уточнить в налоговой инспекции).

В отличии от К1, который устанавливается на федеральном уровне, К2 разрешено устанавливать местным властям, но, как правило, он в большинстве регионов равен 1, т.е. на сумму ЕНВД не влияет.

В связи с тем, что отчетность ИП на ЕНВД предоставляется поквартально, величина налога, рассчитанного по формуле, умножается на 3 месяца.

Срок уплаты ЕНВД до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

ТАБЛИЦА БАЗОВОЙ ДОХОДНОСТИ ЕНВД 2018 ГОДА